2017年中級會計實務預習知識考點：遞延所得稅
導語：會計專業(yè)資格考試分為初級資格和中級資格。中級會計師就是中級級別�？荚囋瓌t上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。下面和小編來看看2017年中級會計實務預習知識考點：遞延所得稅。希望對大家有所幫助。
遞延所得稅(Deferred Income Tax )：具體細分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。由于《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅。即通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。
通俗的講，就是會計上認定的繳稅金額與稅務局認定的金額不一致，而其中暫時性的（以后稅務局就認可了）就是遞延所得稅。
遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
字面理解，遞延，就是將所得稅遞延到后期了。所以，既然是遞延，就是時間性差異。永久性差異是不會遞延的。
一般來說，按稅法調(diào)整納稅申報表上有一個應交所得稅額。該應交所得稅是按稅法中應納稅所得額計算的，其中包含了會計利潤的永久性差異和暫時性差異。
計算公式
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
應予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：
一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的.遞延所得稅費用(或收益)。
例如，某企業(yè)持有一項可供出售金額資產(chǎn)，成本為1000萬元，會計期末，其公允價值為1500萬元，如計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假設除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。
會計期末在確認500萬元的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)500萬
貸：資本公積——其他資本公積500萬
確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時：
借：資本公積——其他資本公積125萬
貸：遞延所得稅負債125萬。
二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。
按照準則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認遞延所得稅的是( )。
A.會計折舊與稅法折舊的差異
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)
C.因非同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽
D.計提無形資產(chǎn)減值準備
【正確答案】C
【答案解析】非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽產(chǎn)生暫時性差異，但不確認遞延所得稅。
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